Порядок исчисления и перечисления налогов от доходов по
основному месту работы является общим, базовым. По другим видам доходов он
применяется с учетом изложенных в законе особенностей.
Под доходами не по месту основной работы (получаемыми
работающими гражданами дополнительно) понимаются любые доходы, в том числе от
предпринимательской деятельности, получаемые гражданами наряду с доходами по
месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий или физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей.
С указанных доходов налог исчисляется и удерживается
предприятиями ежемесячно с общей суммы совокупного дохода граждан, начисленного
с начала календарного года, с зачетом (если выплата дохода производится
неоднократно) ранее удержанной суммы налога. Предприятия вправе не удерживать с
граждан подоходный налог с сумм, им выплачиваемым по гражданско-правовым
договорам, которые не превышают 50-кратного размера минимальной заработной
платы, установленного законодательством Российской Федерации. Сведения по этим
суммам подаются предприятиями не реже одного раза в квартал в налоговую
инспекцию по месту нахождения предприятия с указанием постоянного места
проживания лица, получившего сумму. Учитывая, что в условиях инфляции отсрочка
уплаты суммы выгодна гражданам, можно рекомендовать им при получении указанных
сумм обращаться в бухгалтерии предприятий с просьбой о не удержании налога, а о
подаче сведений в соответствующую налоговую инспекцию. Уплатить налог можно
будет непосредственно перед подачей налоговой декларации в налоговую инспекцию,
а если сумма совокупного годового дохода не достигнет размера, когда будет
необходимо предъявлять декларацию, то можно рекомендовать гражданам дожидаться
вызова в налоговую инспекцию.
В аналогичном порядке производится исчисление и удержание
налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с
доходов, выплачиваемых ими гражданам за выполненные работы по
гражданско-правовым договорам. В случае отсутствия у предпринимателя расчетного
счета он может не удерживать подоходный налог с граждан, а лишь исчислять его и
подавать сведения налоговым органам.
Включение предпринимателя без образования юридического лица
как промежуточного звена при расчетах с населением (особенно это касается
предприятий, закупающих у населения сельскохозяйственную продукцию) можно рекомендовать
предприятиям по двум основаниям: во-первых, избежание, обязанности удерживать
подоходный налог с населения, которому в силу отсутствия общедоступных источников
правовой информации тяжело объяснить такую необходимость, во-вторых, такое
включение позволяет в случае необходимости маневрировать при расчетах с
населением и во избежание удержания подоходного налога производить напрямую
расчеты с хозяйствующим субъектом (колхоз, совхоз, крестьянско-фермерское
хозяйство), не нарушая Ука-за Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об
осуществлении комплексных мер по своевременному и правильному внесению платежей
в бюджет», ограничивающего размер наличных расчетов между юридическими лицами.
По просьбе граждан предприятия, учреждения, организации и
физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны выдать
им справку о начисленном доходе и удержанной (исчисленной) сумме налога.
Исключение из доходов граждан, имеющих постоянное место
работы, сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и
расходов на содержание детей и иждивенцев производится только по постоянному
месту работы. Из выплат, уплачиваемых другими предприятиями и предпринимателями
без образования юридического лица, указанные исключения не производятся.
Вознаграждения, поступающие из-за границы, в том числе
вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов (кроме
авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного
налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений
на территории Российской Федерации. < Граждане, получившие доходы,
налогообложение которых производится в порядке, изложенном в настоящем разделе инструкции,
обязаны по окончании года, в котором получены такие доходы, включить
необходимые сведения как об этих доходах, тай и о доходах, полученных по месту
основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в установленном порядке в
налоговый орган по месту постоянного жительства.
Сведения, подаваемые предприятиями и предпринимателями,
налоговые органы пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства
получателей доходов.
Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке
представляемых гражданами деклараций о полученных ими за год доходах
При выплате гражданам предприятиями и физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей, авторских вознаграждений и
вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому
доходу, учитываются документально подтвержденные расходы.
Граждане, имеющие доходы от работы на других предприятиях и
у физических лиц, могут в течение года самостоятельно производить расчет
налога, исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет
не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего
облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием или физическим
лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя. При этом гражданин должен
обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного месга жительства с
заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда произведена его
уплата.
В соответствии с положениями IV раздела Инструкции
налогообложению подлежат:
а) доходы
граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования
юридического лица;
б) доходы, получаемые
гражданами, не имеющими основного места работы (службы, учебы), от предприятий,
учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров
гражданско-правового характера;
в) граждане,
сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т. д., гаражи,
автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по суммам, получаемым от
сдачи внаем или аренду этого имущества;-
г) граждане,
осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности — по
доходам, получаемым от такой продажи.
Кроме этого, согласно IV разделу определяется
налогообложение прочих категорий граждан, не урегулированных в других разделах
инструкции.
У упомянутых категорий граждан облагаемым доходом считается
разность между суммой валовых доходов, полученных в течение календарного года,
и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением
дохода, включаются документально подтвержденные плательщиком расходы, к которым
относятся:
— стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих
изделий и полуфабрикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов и
электроэнергии, отчисления на геологоразведочные и геолого-поисковые работы,
затраты па рекультивацию земель, плата (кроме штрафов) за сырьевые ресурсы,
древесину, отпускаемую на корню, за воду, забираемую из водохозяйственных
систем в пределах установленных лимитов, стоимость тары и упаковки, проценты за
оплату в кредит, предоставленный поставщиком, комиссионные вознаграждения,
уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением материальных
ресурсов, торговые наценки (надбавки), расходы на транспортировку, доставку, хранение,
осуществлены силами поставщика, амортизационные отчисления (износ) на полное
восстановление основных фондов в пределах утвержденных норм, арендная плата;
— расходы на
выплаты гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера
(договоры подряда);
— налог на
добавленную стоимость;
— плата по
процентам за кредиты банков, кроме процентов (штрафов) по просроченным и
отсроченным ссудам;
— суммы
комиссионных отчислений (в случае сдачи изделий для продажи в комиссионные
магазины и другие торговые организации);
— расходы на все
виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления
предпринимательской деятельности;
— суммы расходов
на рекламу изготавливаемой продукции (товаров, работ, услуг);
— плата
предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
— суммы расходов
по оплате услуг связи и вычислительных центров;
— суммы расходов,
связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности
при отсутствии документов, их подтверждающих, в размере не более 1 процента от
валового дохода, полученного от этой деятельности;
— износ
нематериальных активов, не имеющих вещественно-натуральной формы, но приносящих
доход предпринимателю или создающих условия для получения дохода. В состав
нематериальных активов включается стоимость приобретенных патентов, авторских
прав, лицензий, «ноу- хау», программного обеспечения, права использовать
торговую марку. Расходы, проводимые по статье «нематериальные активы»,
разрешается вычитать из валового дохода по типу амортизационных отчислений.
Порядок вычета определяется плательщиком. При этом срок амортизации не должен
превышать пять лет;
— все виды
платежей, связанные с использованием прав на нематериальные активы в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
— суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции,
консультационных и информационных услуг.
В случае если гражданин имел расходы, связанные с
извлечением доходов, не включенные в указанный перечень, а также, если он не
имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они
исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом.
При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются
суммы убытков, понесенных в истекшем году.
При наличии авторского договора на создание, издание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства
вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном
расчете налога суммируются и распределяются на число лет действия договора. При
отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за
работу, выполненную в течение нескольких лет, распределяется по заявлению
плательщика на три года и облагается налогом в составе совокупного дохода тех
календарных лет, на которые он рассчитывается, с зачетом ранее начисленного
налога в эти годы. Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам
вознаграждений, полученным авторами открытий, изобретений и промышленных
образцов в течение первого года их использования.
При налогообложении доходов граждан, не имевших в отчетном
году места основной работы (службы, учебы) сумма полученного ими дохода
уменьшается на суммы расходов, упомянутых выше, предусмотренных для работающих
граждан, за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, на основании
поданного гражданином заявления. При наличии у гражданина места основной работы
(службы, учебы) такие вычеты из дохода не производятся.
Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей,
то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору
гражда-нина. В случае, если граждане воспользуются вычетами в двух и более
местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует
рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.
Окончательный расчет по налогу производят налоговые органы
по окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами, и других
данных, имеющихся у них.
Налогообложение осуществляется на основании:
а) деклараций
граждан о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;
б) материалов
обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами;
в) сведений,
полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц,
использующих труд граждан, о выплаченных плательщикам доходах.
Исчисление налога производится налоговыми органами по месту
постоянного жительства гражданина, а в случае, если его деятельность
осуществляется в другом месте, — то по месту осуществления этой деятельности,
но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства
гражданина о размерах дохода и налога.
Налог уплачивается гражданами в следующем порядке:
— в течение текущего года плательщики вносят по одной трети
годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики,
впервые привлекаемые к уплате налога, — по одной трети с предположительного
дохода на текущий года.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие
сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
Уплата авансовых платежей налога производится на основании
платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим
этот налог.
При начислении авансовых платежей в течение года или при
увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное
извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до
наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть
вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в
оставшиеся сроки уплаты равными долями.
