Ранее внесенные паевые (учредительные) взносы, возвращаемые
при выходе из числа учредителей, не подлежат обложению подоходным налогом.
Подоходный налог должен быть удержан с гражданина предприятием и перечислен в
бюджет, а гражданин, в свою очередь, обязан представить декларацию о доходах не
позднее 1 апреля следующего года. На это особо следует обратить внимание на тех
предприятиях, где увеличивался уставный капитал. При определении
налогооблагаемого дохода из него будет исключена лишь та сумма, которая была
внесена в качестве пая. Сумма увеличения стоимости пая в связи с переоценкой
уставного капитала будет рассматриваться как доход, подлежащий налогообложению.

Исключение составляют ликвидируемые предприятия, которые
были созданы в порядке реализации Государственной программы приватизации.

В п. 8 Инструкции предусмотрены 42 вида доходов граждан,
которые не подлежат включению в совокупный годовой доход. Остановимся на
некоторых из них, применимых к наиболее широкому кругу лиц.

Во-первых, это различные государственные пособия и виды
помощи из внебюджетных, благотворительных и экологических фондов. В частности,
пособия по беременности и родам, на детей, ритуальные, инвалидам и т. п.
Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия
по уходу за больным ребенком, которые подлежат включению в совокупный годовой
доход. Также следует заметить, что законодателем не включаются в
налогооблагаемую базу только государственные пособия и пособия из
соответствующих фондов. Средства, выделяемые на те же цели предприятиями из
собственной прибыли, подлежат включению в совокупный годовой доход граждан.

Во-вторых, это все виды пенсий, назначаемые в порядке,
установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также
дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования.

Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств
предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено
пенсионным законодательством Российской Федерации, включаются в облагаемый
налогом доход гражданина.

В-третьих, не подлежат включению в совокупный годовой доход
суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо
иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.

Также не облагаются подоходным налогом выходные .пособия,
выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации,
выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий,
учреждений и из организаций в соответствии с законодательством о труде и компенсационные
выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим
законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с
выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую
местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы,
включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы .в
оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за
нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в
шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на
строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия,
суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении)
работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по
предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва;
компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за
невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомобилей в
служебных целях.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки
как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не
включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз
багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и
виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную
иностранную валюту.

Компенсационные выплаты родителям, женам погибших
военнослужащих, также не подлежат обложению подоходным налогом.

Не подлежат включению в совокупный годовой доход пособия по
безработице, суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой в
связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также
если материальная помощь оказывается предприятием членам семьи умерших работников
этих предприятий, выигрыши по государственным облигациям и лотереям, проценты и
выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, по
государственным казначейским обязательствам Российской Федерации, донорские
вознаграждения, алименты у граждан, их получающих, стипендии
студентов-дневников.

В редакции Закона от 23.12.94 не подлежат обложению
подоходным налогом суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых
домов, дач, садовых домиков, автомобилей и других транспортных средств,
драгоценностей и произведений искусства, принадлежащих гражданам на праве
собственности, не превышающие пятитысячекратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от
продажи другого имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, не
превышающие тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда. На это следует обратить внимание гражданам при указании суммы
сделки, регистрируемой наториальными или иными органами. Комиссионные магазины
в пределах сумм, не превышающих установленного законодательством тысячекратного
размера минимальной месячной оплаты труда, не вправе осуществлять удержание с
граждан подоходного налога. В случае превышения такого размера комиссионные
магазины обязаны удержать сумму подоходного налога, в случае неоднократной
сдачи товаров на комиссию — нарастающим итогом в течение года.

Под драгоценностями законодатель понимает ювелирные и
бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней (алмазы,
бриллианты, рубины, изумруды, сапфиры) или с их применением, а также лом этих
изделий; изъятые из обращения платиновые, золотые и серебряные монета.

Предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей, производящие за указанное имущество выплаты гражданам, не
зарегистрированным в налоговых органах как плательщики подоходного налога
(реализующие изделия как самостоятельно, так и через посредников), обязаны
удержать налог с суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих
случаях тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда. Если в течение
месяца или года производится несколько таких выплат, то налог исчисляется с
общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной
суммы налога.

В этом случае предприятия и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны вести по каждому такому
гражданину учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года.

Не облагаются налогом суммы, получаемые гражданами по
страхованию, как государственному, так и добровольному, за исключением тех
случаев, когда страхование осуществляется за счет средств предприятий,
учреждений и организаций, а также доходы в денежной и натуральной форме,
получаемые от граждан в порядке наследования и дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства также открытий, изобретений и
промышленных образцов.

Стоимость подарков, полученных от предприятий в течение
года, не облагается налогом лишь в размере двенадцатикратного установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда. В случае превышения этого
размера включению в совокупный годовой доход подлежит вся сумма подарка, а не
разница между суммами.

Суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим
лицам, ~в случае их реинвестирования в реконструкцию или расширение
производства предприятия налогообложению подоходным налогом не подлежат, однако
учитывая, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли предприятия, с точки
зрения минимизации налоговых выплат данный пункт не представляет интереса ни
для налогоплательщиков, ни для предприятий.

Граждане-фермеры не платят подоходный налог с доходов от
сельскохозяйственной деятельности в течение 5 лет с момента организации
крестьянских фермерских хозяйств.

И, как уже упоминалось выше, не подлежат обложению
подоходным налогом суммы,, уплаченные предприятиями, учреждениями и
организациями своим работникам или членам их семей в оплату стоимости путевок в
детские и другие оздоровительные учреждения, а также стоимость амбулаторного
или стационарного медицинского обслуживания своих работников.

В пунктах с 9 по 14 Инструкции говорится об уменьшении
налогооблагаемого Дохода для различных категорий лиц: инвалидов и участников
ВОВ, афганцев, чернобыльцев, матерей одиночек, лиц, имеющих несовершеннолетних
детей и иждивенцев. В зависимости от отнесения законодателем граждан к той или
иной категории налогооблагаемый доход после исключения сумм, предусмотренных
инструкцией, подлежит уменьшению соответственно на 5-кратный, 3-кратный и
однократный минимальный размер заработной платы. При наличии для уменьшения
налогооблагаемого дохода нескольких оснований применяются положения закона,
предусматривающие более льготное налогообложение.

Не подлежат включению в совокупный годовой доход суммы,
направленные из полученного дохода в течение отчетного календарного года, но не
более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками
либо покупателями, по их письменному заявлению, представляемому указанными
лицами в бухгалтерию по месту постоянной работы либо в налоговый орган по
постоянному месту жительства, на новое строительство или приобретение
недвижимости в пределах пятитысячекратного размера минимальной заработной
платы. Сюда же включаются суммы, направленные этими лицами на погашение
кредитов и процентов по ним, полученных в банках и других кредитных
учреждениях. Просроченные проценты и штрафные санкции по кредитам в исключаемую
из налогооблагаемого дохода сумму не включаются. Подлежащая исключению сумма не
может превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный
календарный год.

О налогообложении доходов по основному месту работы граждан
в настоящей главе уже рассказано. Ниже речь пойдет о доходах, полученных
работающими гражданами дополнительно к основному месту работы, гражданами, не
имеющими постоянного места работы и гражданами, осуществляющими свою
деятельность как предприниматели без образования юридического лица, о которых
речь пойдет ниже.