1. Применяемые тарифы страховых взносов установлены в ч. 2 ст. 12 комментируемого Закона:
--------------T-------------------T---------------------------------T----------¬
¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ итого ¦
+-------------+-------------------+--------------T------------------+----------+
¦ ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
+-------------+-------------------+--------------+------------------+----------+
¦ 26,0% ¦ 2,9% ¦ 2,1% ¦ 3,0% ¦ 34,0% ¦
L-------------+-------------------+--------------+------------------+-----------
Данные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 2 ст. 62 данного Закона действуют с 1 января 2011 г., в то время как сам Закон согласно ч. 1 указанной статьи вступает в силу с 1 января 2010 г. Применяемые же в 2010 г. тарифы страховых взносов установлены в комментируемой статье. Согласно ч. 1 данной статьи в 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 2 статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
--------------T-------------------T-----------------------------T---------------¬
¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ итого ¦
+-------------+-------------------+--------------T--------------+---------------+
¦ ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
+-------------+-------------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 20,0% ¦ 2,9% ¦ 1,1% ¦ 2,0% ¦ 26,0% ¦
L-------------+-------------------+--------------+--------------+----------------
Как говорилось в комментарии к ст. 12 Закона, данные показатели представляют собой размеры действовавших ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии. Так, в последней из действовавших редакций п. 1 ст. 241 части второй НК РФ (т.е. в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ) устанавливалось, что для налогоплательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 235 данного Кодекса (т.е. для лиц, производящих выплаты физическим лицам), за исключением отдельных категорий таких налогоплательщиков применяются следующие налоговые ставки:
----------------T---------------T--------------T------------------------------T----------------¬
¦Налоговая база ¦ Федеральный ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ Итого ¦
¦ на каждое ¦ бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
¦физическое лицо¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нарастающим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦итогом с начала¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+--------------+--------------T---------------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
+---------------+---------------+--------------+--------------+---------------+----------------+
¦До 280 000 ¦ 20,0% ¦ 2,9% ¦ 1,1% ¦ 2,0% ¦ 26,0% ¦
¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+--------------+--------------+---------------+----------------+
¦От 280 001 ¦56 000 рублей +¦8 120 рублей +¦3 080 рублей +¦5 600 рублей + ¦72 800 рублей + ¦
¦рубля до 600 ¦7,9% с суммы, ¦1,0% с суммы, ¦0,6% с суммы, ¦0,5% с суммы, ¦10,0% с суммы, ¦
¦000 рублей ¦превышающей 280¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей 280¦превышающей 280 ¦
¦ ¦000 рублей ¦280 000 рублей¦280 000 рублей¦000 рублей ¦000 рублей ¦
+---------------+---------------+--------------+--------------+---------------+----------------+
¦Свыше 600 000 ¦81 280 рублей +¦11 320 рублей ¦5 000 рублей ¦7 200 рублей ¦104 800 рублей +¦
¦рублей ¦2,0% с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с суммы, ¦
¦ ¦превышающей 600¦ ¦ ¦ ¦превышающей 600 ¦
¦ ¦000 рублей ¦ ¦ ¦ ¦000 рублей ¦
L---------------+---------------+--------------+--------------+---------------+-----------------
Соответственно норме ч. 1 комментируемой статьи в п. 1 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что в 2010 г. для всех страхователей (за исключением перечисленных в п. 2 данной статьи, см. ниже) применяются следующие тарифы страховых взносов на ОПС:
---------------------T--------------------------------------------T----------------------¬
¦ Тариф страхового ¦ На финансирование страховой части ¦ На финансирование ¦
¦ взноса ¦ трудовой пенсии ¦ накопительной части ¦
¦ ¦ ¦ трудовой пенсии ¦
+--------------------+---------------------T----------------------+----------------------+
¦ ¦ для лиц 1966 года ¦ для лиц 1967 года ¦ для лиц 1967 года ¦
¦ ¦ рождения и старше ¦ рождения и моложе ¦ рождения и моложе ¦
+--------------------+---------------------+----------------------+----------------------+
¦ 20,0% ¦ 20,0% ¦ 14,0% ¦ 6,0% ¦
L--------------------+---------------------+----------------------+-----------------------
2. В ч. 2 комментируемой статьи установлены пониженные тарифы страховых взносов на 2010 г. для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 комментируемого Закона (т.е. лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Поскольку ранее существовавшие налоговые льготы по ЕСН на страховые взносы не распространены, речь идет о сохранении страховых взносов в ранее действовавших льготных размерах для таких отдельных категорий плательщиков страховых взносов. Для большинства из указанных в ч. 2 комментируемой статьи отдельных категорий плательщиков страховых взносов в ст. 58 комментируемого Закона предусмотрено постепенное повышение тарифов страховых взносов в течение 2011-2014 гг. (см. комментарий к указанной статье).
В п. 3 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов:
для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН (тарифы страховых взносов на 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлены в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи);
для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
Как говорилось в комментарии к ст. 12 Закона, для указанных лиц в п. 1 ст. 241 части второй НК РФ предусматривались следующие налоговые ставки по ЕСН:
--------------------------T----------------T---------------T-----------------------------T---------------¬
¦Налоговая база на каждое ¦ Федеральный ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ Итого ¦
¦ физическое лицо ¦ бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нарастающим итогом с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ начала года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+----------------+---------------+--------------T--------------+---------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
+-------------------------+----------------+---------------+--------------+--------------+---------------+
¦До 280 000 рублей ¦ 15,8% ¦ 1,9% ¦ 1,1% ¦ 1,2% ¦ 20,0% ¦
+-------------------------+----------------+---------------+--------------+--------------+---------------+
¦От 280 001 рубля до 600 ¦44 240 рублей + ¦5 320 рублей + ¦3 080 рублей +¦3 360 рублей +¦56 000 рублей +¦
¦000 рублей ¦7,9% с суммы, ¦0,9% с суммы, ¦0,6% с суммы, ¦0,6% с суммы, ¦10,0% с суммы, ¦
¦ ¦превышающей 280 ¦превышающей 280¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей 280¦
¦ ¦000 рублей ¦000 рублей ¦280 000 рублей¦280 000 рублей¦000 рублей ¦
+-------------------------+----------------+---------------+--------------+--------------+---------------+
¦Свыше 600 000 рублей ¦69 520 рублей + ¦8 200 рублей ¦5 000 рублей ¦5 280 рублей ¦88 000 рублей +¦
¦ ¦2,0% с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с суммы, ¦
¦ ¦превышающей 600 ¦ ¦ ¦ ¦превышающей 600¦
¦ ¦000 рублей ¦ ¦ ¦ ¦000 рублей ¦
L-------------------------+----------------+---------------+--------------+--------------+----------------
Таким образом, для указанных в п. 1 ч. 2 комментируемой статьи лиц в 2010 г. сохранены тарифы страховых взносов в размерах действовавших ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии:
--------------------------T-------------------T----------------------------T-----------------¬
¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ итого ¦
+-------------------------+-------------------+-------------T--------------+-----------------+
¦ ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
+-------------------------+-------------------+-------------+--------------+-----------------+
¦ 15,8% ¦ 1,9% ¦ 1,1% ¦ 1,2% ¦ 20,0% ¦
L-------------------------+-------------------+-------------+--------------+------------------
Соответственно положению п. 1 ч. 2 комментируемой статьи в подп. 1 п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что для лиц, перечисленных в п. 1 ч. 2 комментируемой статьи, в 2010 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов на ОПС:
---------------------------T------------------------------------------------T-----------------¬
¦ Тариф страхового взноса ¦ На финансирование страховой части ¦На финансирование¦
¦ ¦ трудовой пенсии ¦ накопительной ¦
¦ ¦ ¦ части трудовой ¦
¦ ¦ ¦ пенсии ¦
+--------------------------+--------------------------T---------------------+-----------------+
¦ ¦для лиц 1966 года рождения¦ для лиц 1967 года ¦для лиц 1967 года¦
¦ ¦ и старше ¦ рождения и моложе ¦рождения и моложе¦
+--------------------------+--------------------------+---------------------+-----------------+
¦ 15,8% ¦ 15,8% ¦ 9,8% ¦ 6,0% ¦
L--------------------------+--------------------------+---------------------+------------------
В п. 2 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов (за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов):
для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;
для общественных организаций инвалидов (в т.ч. созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональных и местных отделений (далее по тексту комментируемого Закона в юридико-технических целях обозначаются сокращением "общественные организации инвалидов");
для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
В комментарии к ст. 12 Закона говорилось, что в п. 1 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, устанавливались следующие налоговые ставки ЕСН:
----------------------------T-------------------------T----------------------------¬
¦ Налоговая база на каждое ¦ Федеральный бюджет ¦ Итого ¦
¦физическое лицо нарастающим¦ ¦ ¦
¦ итогом с начала года ¦ ¦ ¦
+---------------------------+-------------------------+----------------------------+
¦До 280 000 рублей ¦ 14,0% ¦ 14,0% ¦
+---------------------------+-------------------------+----------------------------+
¦От 280 001 рубля ¦39 200 рублей + 5,6% с ¦39 200 рублей + 5,6% с ¦
¦до 600 000 рублей ¦суммы, превышающей 280 ¦суммы, превышающей 280 000 ¦
¦ ¦000 рублей ¦рублей ¦
+---------------------------+-------------------------+----------------------------+
¦Свыше 600 000 рублей ¦57 120 рублей + 2,0% с ¦57 120 рублей + 2,0% с ¦
¦ ¦суммы, превышающей 600 ¦суммы, превышающей 600 000 ¦
¦ ¦000 рублей ¦рублей ¦
L---------------------------+-------------------------+-----------------------------
Как говорилось в комментарии к ст. 5 Закона, ранее в части второй НК РФ устанавливалось, что:
применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН (индивидуальные предприниматели - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11);
уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на ОПС в соответствии с законодательством РФ (п. 4 ст. 346.26).
Иные указанные в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи лица ранее были перечислены в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ), предусматривающих, что от уплаты ЕСН освобождаются:
1) налогоплательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 данного Кодекса (лица, производящие выплаты физическим лицам), - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
При этом в подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ предусматривалось, что указанные в данном подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Соответствующим актом являлось постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884 "Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)".
Утвержденный данным постановлением перечень в точности воспроизведен в постановлении Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762 "Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов"*(241). Перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, включает в себя следующее:
шины для автомобилей;
охотничьи ружья;
яхты, катера (кроме специального назначения);
продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
драгоценные камни и драгоценные металлы;
меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
икра осетровых и лососевых рыб;
готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
В комментарии к ст. 12 Закона также говорилось, что в действовавшей до вступления в силу комментируемого Закона, т.е. до 1 января 2010 г., редакции п. 2 ст. 22 Закона об обязательном пенсионном страховании для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств устанавливались следующие тарифы страховых взносов на ОПС:
------------------------------T--------------------T-------------------------------------¬
¦База для начисления страховых¦ Для лиц 1966 года ¦ Для лиц 1967 года рождения и моложе ¦
¦взносов на каждое физическое ¦ рождения и старше ¦ ¦
¦ лицо нарастающим итогом с ¦ ¦ ¦
¦ начала года ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------------+----------------T--------------------+
¦ ¦ на финансирование ¦ на ¦ на финансирование ¦
¦ ¦ страховой части ¦ финансирование ¦накопи тельной части¦
¦ ¦ трудовой пенсии ¦страховой части ¦ трудовой пенсии ¦
¦ ¦ ¦трудовой пенсии ¦ ¦
+-----------------------------+--------------------+----------------+--------------------+
¦До 280 000 рублей ¦ 14,0% ¦ 8,0% ¦ 6,0% ¦
+-----------------------------+--------------------+----------------+--------------------+
¦От 280 001 рубля ¦39 200 рублей + 5,5%¦22 400 рублей + ¦16 800 рублей + 2,4%¦
¦до 600 000 рублей ¦с суммы, превышающей¦3,1% ¦с суммы, превышающей¦
¦ ¦280 000 рублей ¦с суммы, ¦280 000 рублей ¦
¦ ¦ ¦превышающей 280 ¦ ¦
¦ ¦ ¦000 рублей ¦ ¦
+-----------------------------+--------------------+----------------+--------------------+
¦Свыше 600 000 рублей ¦56 800 рублей ¦32 320 рублей ¦24 480 рублей ¦
L-----------------------------+--------------------+----------------+---------------------
Таким образом, для указанных в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи лиц в 2010 г. сохранены тарифы страховых взносов в размерах действовавших ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии, или тарифы страховых взносов, применяемые к первому порогу регрессии:
----------------------T-------------T----------------------------T----------------¬
¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ итого ¦
+---------------------+-------------+-------------T--------------+----------------+
¦ ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
+---------------------+-------------+-------------+--------------+----------------+
¦ 14,0% ¦ 0,0% ¦ 0,0% ¦ 0,0% ¦ 14,0% ¦
L---------------------+-------------+-------------+--------------+-----------------
Соответственно положению п. 2 ч. 2 комментируемой статьи в подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что для лиц, перечисленных в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи, в 2010 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов на ОПС:
----------------------T------------------------------------------T--------------------¬
¦ Тариф страхового ¦ На финансирование страховой части ¦ На финансирование ¦
¦ взноса ¦ трудовой пенсии ¦накопительной части ¦
¦ ¦ ¦ трудовой пенсии ¦
+---------------------+---------------------T--------------------+--------------------+
¦ ¦ для лиц 1966 года ¦ для лиц 1967 года ¦ для лиц 1967 года ¦
¦ ¦ рождения и старше ¦ рождения и моложе ¦ рождения и моложе ¦
+---------------------+---------------------+--------------------+--------------------+
¦ 14,0% ¦ 14,0% ¦ 8,0% ¦ 6,0% ¦
L---------------------+---------------------+--------------------+---------------------
В п. 3 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Как говорилось в комментарии к ст. 5 Закона, ранее в п. 3 ст. 346.1 НК РФ устанавливалось, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате ЕСН (индивидуальные предприниматели - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). При этом предусматривалось, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на ОПС в соответствии с законодательством РФ.
В комментарии к ст. 12 Закона указывалось, что в действовавшей до вступления в силу комментируемого Закона, т.е. до 1 января 2010 г., редакции п. 2 ст. 22 Закона об обязательном пенсионном устанавливалось, что для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие тарифы страховых взносов на ОПС:
----------------------------T---------------------T------------------------------------------¬
¦ База для начисления ¦ Для лиц 1966 года ¦ Для лиц 1967 года рождения и моложе ¦
¦страховых взносов на каждое¦ рождения и старше ¦ ¦
¦физическое лицо нарастающим¦ ¦ ¦
¦ итогом с начала года ¦ ¦ ¦
+---------------------------+---------------------+----------------------T-------------------+
¦ ¦ на финансирование ¦ на финансирование ¦ на финансирование ¦
¦ ¦ страховой части ¦ страховой части ¦ накопи тельной ¦
¦ ¦ трудовой пенсии ¦ трудовой пенсии ¦ части трудовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ пенсии ¦
+---------------------------+---------------------+----------------------+-------------------+
¦До 280 000 рублей ¦ 10,3% ¦ 4,3% ¦ 6,0% ¦
+---------------------------+---------------------+----------------------+-------------------+
¦От 280 001 рубля ¦28 840 рублей + 5,5% ¦12 040 рублей + 3,1% ¦16 800 рублей + ¦
¦до 600 000 рублей ¦с суммы, превышающей ¦с суммы, превышающей ¦2,4% ¦
¦ ¦280 000 рублей ¦280 000 рублей ¦с суммы, ¦
¦ ¦ ¦ ¦превышающей 280 000¦
¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦
+---------------------------+---------------------+----------------------+-------------------+
¦Свыше 600 000 рублей ¦46 440 рублей ¦21 960 рублей ¦24 480 рублей ¦
L---------------------------+---------------------+----------------------+--------------------
Таким образом, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. сохранены тарифы страховых взносов, применяемые к первому порогу регрессии:
---------------------T---------------------T-----------------------------T----------¬
¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ итого ¦
+--------------------+---------------------+--------------T--------------+----------+
¦ ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
+--------------------+---------------------+--------------+--------------+----------+
¦ 10,3% ¦ 0,0% ¦ 0,0% ¦ 0,0% ¦ 10,3% ¦
L--------------------+---------------------+--------------+--------------+-----------
Соответственно положению п. 3 ч. 2 комментируемой статьи в подп. 3 п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что для лиц, перечисленных в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи, в 2010 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов на ОПС:
--------------------T--------------------------------------------T-----------------¬
¦ Тариф страхового ¦ На финансирование страховой части ¦На финансирование¦
¦ взноса ¦ трудовой пенсии ¦ накопительной ¦
¦ ¦ ¦ части трудовой ¦
¦ ¦ ¦ пенсии ¦
+-------------------+--------------------------T-----------------+-----------------+
¦ ¦для лиц 1966 года рождения¦для лиц 1967 года¦для лиц 1967 года¦
¦ ¦ и старше ¦рождения и моложе¦рождения и моложе¦
+-------------------+--------------------------+-----------------+-----------------+
¦ 10,3% ¦ 10,3% ¦ 4,3% ¦ 6,0% ¦
L-------------------+--------------------------+-----------------+------------------
3. Часть 3 комментируемой статьи предусматривает, что в 2010 г. выпадающие доходы бюджета ПФР в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов в ПФР плательщикам страховых взносов, указанным в ч. 2 данной статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ПФР. В ч. 3 ст. 58 комментируемого Закона также предусмотрено компенсирование выпадающих доходов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов, но доходов бюджетов всех государственных внебюджетных фондов, т.е. не только ПФР, но и ФСС, ФОМС (см. комментарий к указанной статье).
Понятие "межбюджетные трансферты" определено в ст. 6 БК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ) как средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ. Такая форма межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, как межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов, предусмотрена в ст. 129 данного Кодекса.
Объем указанной в ч. 3 комментируемой статьи компенсации согласно данной норме определяется как разница между суммой страховых взносов в ПФР, которую могли бы уплатить указанные в ч. 2 данной статьи плательщики страховых взносов в 2010 г. в соответствии с общеустановленными тарифами, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в 2010 г. в ПФР в соответствии с пониженными тарифами.
Объем компенсации в соответствии с ч. 3 комментируемой статьи устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на 2010 г. и на плановый период.
4. В ч. 2 ст. 12 комментируемого Закона с 1 января 2011 г. установлены тарифы страховых взносов, являющиеся едиными для обеих основных категорий плательщиков страховых взносов - для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой). Соответственно, в ч. 1 комментируемой статьи на 2010 г. установлены тарифы страховых взносов, являющиеся также едиными для обеих указанных основных категорий плательщиков страховых взносов. В ч. 4 данной статьи лишь учтена новелла комментируемого Закона в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой: такие плательщики страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года;стоимость страхового года согласно ч. 2 ст. 13 Закона определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и установленного тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (см. комментарий к указанным статьям).
Соответственно норме ч. 4 комментируемой статьи в п. 3 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что в 2010 г. при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых страхователями, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 6 названного Закона (т.е. индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой), применяются тарифы страховых взносов, установленные п. 1 ст. 33 названного Закона (см. выше).
