Новое в таможенном законодательстве. Излишне уплаченные и излишне взысканные таможенные пошлины и налоги.
Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и Таможенным Кодексом, — так определил эти понятия законодатель в ст. 355 Таможенного кодекса 2003 г.
Излишне уплаченная сумма таможенных пошлин и налогов — это сумма, фактически уплаченная в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которой превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и Таможенного кодекса. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, касающегося международных почтовых отправлений, содержащих товары, на которые таможенным органом начислены таможенные платежи. При этом фактическая уплата таможенной пошлины, налогов может быть произведена в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.
Такие международные отправления выдаются адресатам в местах международного почтового обмена только после получения полной суммы таможенных платежей организацией почтовой связи. Взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа. Уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа, их начислившего, после выдачи международного почтового отправления получателю. Оплата почтового перевода осуществляется за счет лица, уплачивающего таможенные платежи, и не может превышать 1 процент суммы платежа. Бланки почтовых переводов денежных средств предоставляются таможенным органам бесплатно (п. 4 ст. 295 Таможенного кодекса 2003 г.).
При отсутствии кассы в месте производства таможенного оформления таможенные платежи уплачиваются непосредственно инспектору-исполнителю при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством.
Не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных пошлин и налогов денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, — они являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 Таможенного кодекса.
В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.
Излишняя уплата таможенной пошлины и налогов чаще всего происходит в результате неправильного применения ставки таможенных пошлин, налогов или обычных ошибок плательщика при расчете величины уплаты.
Но бывают ситуации, когда таможенные органы выявляют и факты неуплаты или неполной уплаты таможенной пошлины и налогов, и в таких случаях они выставляют требование об уплате таможенных пошлин и налогов.
Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме и должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования.
Обратим внимание на то, что при выставлении требования об уплате таможенных платежей в данной ситуации исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом (п. 2 ст. 324 Таможенного кодекса 2003 г.).
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в перечисленные выше сроки таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей, и, если в результате принудительного взыскания фактически взысканная в качестве таможенных пошлин, налогов сумма денежных средств превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с таможенным законодательством, такие денежные средства признаются излишне взысканными таможенными платежами.
Факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин и налогов может быть обнаружен самим плательщиком таможенных платежей или таможенным органом. В случае обнаружения указанного факта таможенным органом он обязан уведомить плательщика о сумме излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей не позднее одного месяца со дня обнаружения.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей независимо от того, кем была обнаружена излишняя уплата или излишнее взыскание, производится на основании заявления плательщика. Указанное лицо вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей только в течение трех лет со дня их уплаты или взыскания — это положение закреплено в п. 2 ст. 355 Таможенного кодекса 2003 г. Обращаем особое внимание на то, что по истечении данного срока излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные платежи возврату не подлежат (п. 9 ст. 355 Таможенного кодекса 2003 г.).
Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов (п. 4 ст. 355 Таможенного кодекса 2003 г.).
В случае несвоевременного возврата денежных средств таможенный орган обязан возвратить указанные суммы с начисленными на них процентами за каждый день нарушения срока возврата независимо от даты, когда таможенные пошлины, налоги были излишне уплачены или излишне взысканы (п. 4 ст. 355 Таможенного кодекса 2003 г.). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.
Порядок возврата излишне уплаченных и порядок возврата излишне взысканных налогов, установленный Налоговым кодексом (ст. 78 — 79 Налогового кодекса), различны: при нарушении срока возврата излишне уплаченных налогов проценты на указанную сумму начисляются за каждый день нарушения срока возврата, а при нарушении срока возврата излишне взысканных налогов — со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Возвращаются излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги на счет, указанный в заявлении о возврате.
Перечислим те способы возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, которые закреплены законодателем:
— перечислением денежных средств на счет, указанный в заявлении плательщика о возврате (п. 5 ст. 355 Таможенного кодекса 2003 г.);
— зачетом в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов (п. 8 ст. 355 Таможенного кодекса 2003 г.).
Очень важен и тот момент, что при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности не производится. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов также не производится, если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц, и в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.
