Статья 22. Аудиторская проверка

1. Аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) называется деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"). В соответствии с п. 3 ст. 1 вышеуказанного Закона аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторскую проверку осуществляет аудитор, т.е. физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Квалификационный аттестат выдается лицам сдавшим квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью согласно "Временному положению о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации", утвержденному приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. N 93н. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Аудитор не имеет права совмещать аудиторскую деятельность с осуществлением иных видов предпринимательской деятельности, кроме оказания сопутствующих аудиту услуг. К таким услугам относятся:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

- юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценочная деятельность;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и др.

Аудиторская деятельность до 2010 г. относилась к лицензируемому виду деятельности. Лицензирующим органом является Минфин России. В соответствии с Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. N 80 лицензионными требованиями и условиями являются:

- наличие у соискателя лицензии (лицензиата) правил внутреннего контроля качества работы и соблюдение лицензиатом указанных правил при осуществлении аудиторской деятельности в соответствии с требованиями ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

- соблюдение лицензиатом требований ст. 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в отношении запрещения занятия им иными видами предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных указанной статьей;

- наличие у аудиторов лицензиата - аудиторской организации или у лицензиата - индивидуального предпринимателя, осуществляющего аудиторскую деятельность, квалификационных аттестатов аудиторов, тип которых соответствует профилю проводимого аудита;

- наличие не менее 3 аудиторов, являющихся работниками соискателя лицензии (лицензиата) - коммерческой организации на основании трудовых договоров;

- создание соискателя лицензии (лицензиата) - коммерческой организации в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества;

- соблюдение лицензиатом требований ст. 8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

- наличие у лицензиата - аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2 лет, а при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа проведения аудиторской проверки кредитных организаций не менее 2 лет в соответствии с требованиями ст. 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и др.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности предоставляется на 5 лет. В соответствии с п. 1 ст 23 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" до 1 января 2010 г. аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых не истек, вправе осуществлять аудиторскую деятельность. Что же касается аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, имеющих лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых истекает в период с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года, то они вправе осуществлять аудиторскую деятельность без переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

2. Фонд обязан ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Для этого фонд заключает договор оказания аудиторских услуг. Этот договор относится к договорам возмездного оказания услуг и заключается в соответствии с требованиями главы 39 ГК РФ. Предметом этого договора является оказание аудиторских услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Договор является двусторонним, возмездным, консенсуальным, каузальным.

Договор заключается в простой письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Существенными условиями договора оказания аудиторских услуг являются: объект или объекты аудиторской проверки и размер денежного вознаграждения аудитора. Согласно договору ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возлагается на аудируемое лицо. Ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Ежегодному аудиту подлежат:

- ведение бухгалтерского учета,

- пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии,

- ведение бухгалтерской отчетности фондов,

- осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий,

- ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Обязательное проведение аудиторской проверки предполагается при реорганизации и ликвидации фонда.

3. Аудитор, осуществляющий поверку деятельности фонда, не может являться аффилированным лицом фонда, его управляющей компании (управляющих компаний) и специализированного депозитария. Следовательно, проведение проверки не должно осуществляться аудитором, который способен оказывать влияние на деятельность фонда, управляющих компаний, специализированного депозитария. Подробнее об аффилированных лицах говорится в комментарии к ст. 7 комментируемого Закона.

Аудиторская проверка не может осуществляться следующими аудиторами:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

- аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

4. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении фонда и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторское заключение, как документ, имеет следующую структуру.

а) наименование документа;

б) указание адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) сведения об аудируемом лице:

- наименование и организационно-правовая форма;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- номер и дата лицензии на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению;

д) вводная часть, в которой перечисляются проверенные финансовые (бухгалтерские) отчеты аудируемого лица, их состав (перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором);

е) часть, описывающая объем аудита. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами;

ж) часть, содержащая мнение аудитора;

з) дата аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение составляется в письменной форме, подписывается руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение на деятельность фонда составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр представляется в ФСФР России не позднее 30 июня года, следующего за отчетным годом, второй - в негосударственный пенсионный фонд, третий остается у аудитора. По согласованию с фондом аудитор может изготовить дополнительное количество аудиторских заключений.