1-2. В ч. 1 и 2 комментируемой статьи определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Аналогично ранее в ч. 1 ст. 240 гл. 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ*(88)) предусматривалось, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а в ч. 2 указанной статьи (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ) - что отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Согласно же общей норме п. 1 ст. 55 части первой данного Кодекса (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате; налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
В п. 1 ст. 23 Закона об обязательном пенсионном страховании ранее содержалось аналогичное регулирование: под расчетным периодом понимается календарный год; расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Как видно, в отличие от изложенных норм календарный год в соответствии с ч. 1 и 2 комментируемой статьи одновременно является и расчетным периодом, и отчетным периодом. Тем самым учтены две новеллы комментируемого Закона:
плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца, в то время как ранее ежемесячно уплачивались авансовые платежи по ЕСН и страховым взносам на ОПС, а по итогам налогового (расчетного) периода - разница между суммой исчисленного ЕСН и суммой авансовых платежей по нему, разница между суммой исчисленных страховых взносов на ОПС и суммой авансовых платежей по ним;
плательщики страховых взносов по итогам каждого отчетного периода представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, ВТО время как ранее по итогам отчетного периода представлялись расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, а по итогам налогового (расчетного) периода - налоговая декларация по ЕСН и декларация по страховым взносам на ОПС (см. ст. 15 Закона и комментарий к ней).
3-5. В положениях ч. 3-5 комментируемой статьи содержатся правила определения расчетного периода в случае создания, ликвидации или реорганизации организации:
в случае, если организация создана после начала календарного года, то первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (ч. 3);
в случае, если организация ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, то последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 4);
в случае, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, то расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 5).
Такие же правила ранее содержались в п. 2 и 3 ст. 23 Закона об обязательном пенсионном страховании, а подобные им закреплены в п. 2 и 3 ст. 55 части первой НК РФ. Однако, в комментируемой статьи не воспроизведены следующие правила ст. 23 Закона об обязательном пенсионном страховании (подобные им предусмотрены в п. 2 и 3 ст. 55 НК РФ):
при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (ч. 2 п. 2);
если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (ч. 3 п. 3).
Как определено в части первой ГК РФ:
юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 51 в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ);
юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57);
ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63).
Более детально завершение государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, регламентировано положениями ст. 16 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (в ред. Федерального закона от 23 июня 2003 г. N 76-ФЗ):
реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность (п. 1);
реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность (п. 2);
реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность (п. 3);
реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной (п. 4);
реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной (п. 5).
6. Предусмотренные в ч. 3-5 комментируемой статьи правила определения расчетного периода в случае создания, ликвидации или реорганизации организации в соответствии с ч. 6 данной статьи не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Такое правило не содержалось в ст. 23 Закона об обязательном пенсионном страховании, но подобное ему закреплено в ч. 4 п. 3 ст. 55 части первой НК РФ исходя в т.ч. из предусмотренных ст. 50 данного Кодекса особенностей правопреемства юридических лиц в части исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при их реорганизации в форме выделения и присоединения (см. комментарий к ст. 15 Закона).
