1-4. Комментируемая статья определяет порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 комментируемого Закона (далее по тексту комментируемой статьи в юридико-технических целях обозначается сокращением "плательщики страховых взносов"), т.е. индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой (плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам):

такие плательщики страховых взносов в соответствии с ч. 1 статьи производят расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, самостоятельно в соответствии со ст. 14 комментируемого Закона, т.е. исходя из стоимости страхового года (см. указанную статью и комментарий к ней);

согласно ч. 2 комментируемой статьи страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом указано, что в ч. 8 данной статьи содержится иное регулирование. Речь идет о случаях, когда осуществление плательщиками страховых взносов осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности прекращается до конца расчетного периода (см. ниже);

в ч. 3 комментируемой статьи установлено, что сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении ПФР, ФФОМС и ТФОМС;

согласно ч. 4 данной статьи уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Ранее вместо этого в ст. 244 гл. 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ) предусматривалось следующее в отношении порядка исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц:

расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода такими налогоплательщиками производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса, если иное не предусмотрено п. 2 и 6 данной статьи (п. 1);

если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса (п. 2). Форма Заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Рекомендации по его заполнению утверждены приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 42н*(121);

в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей (п. 3);

авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 4). Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу была утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2004 г. N САЭ-3-05/173@*(122);

расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса (п. 5);

исчисление и уплата налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса, без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Минфином России. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п. 4 ст. 241 Кодекса (п. 6). Форма "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов" и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 23н*(123).

Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 14 Закона), порядок уплаты страхователями - индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, сумм страховых взносов на ОПС в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа ранее регламентировался нормами ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Федерального закона от 2 декабря 2004 г. N 157-ФЗ), а также постановлениями Правительства РФ от 11 марта 2003 г. N 148 "Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа" и от 26 сентября 2005 г. N 582 "Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере".

5. В соответствии с ч. 5 комментируемой статьи плательщики страховых взносов обязаны представлять в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. При этом предусмотрено, что форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам должна быть утверждена федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, т.е. Минздравсоцразвития России (см. комментарий к ст. 1 Закона).

Ранее для налогоплательщиков ЕСН - индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, в п. 7 ст. 244 гл. 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ), устанавливалась обязанность представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Там же предусматривалось, что при представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, а также Порядок заполнения формы налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, утверждены приказом Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и порядка ее заполнения"*(124). Форма Справки о суммах ЕСН, уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро или юридической консультацией за адвоката, утверждена приказом ФНС России от 22 ноября 2007 г. N ММ-3-05/645@*(125). О представлении налоговой декларации по ЕСН за 2009 г. см. комментарий к ст. 59 Закона.

6-8. В ч. 6-8 комментируемой статьи предусмотрены особенности исчисления и уплаты страховых взносов в случае, когда осуществление плательщиками страховых взносов осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности прекращается до конца расчетного периода. Особенности определения размера страховых взносов, уплачиваемых в случае, когда плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, предусмотрены в ч. 3 и 4 ст. 14 комментируемого Закона (см. указанную статью и комментарий к ней).

Нормы ч. 6 и 7 комментируемой статьи обязывают плательщиков страховых взносов в этих случаях представлять в соответствующие территориальные органы ПФР расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам:

в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя плательщики страховых взносов в соответствии с ч. 6 статьи обязаны представить такой расчет в соответствующий территориальный орган ПФР до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Расчет должен быть составлен за период с начала расчетного периода по день его представления включительно

в случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, плательщики страховых взносов согласно ч. 7 статьи обязаны представить такой расчет в соответствующий территориальный орган ПФР в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом (с учетом ч. 6 ст. 4 комментируемого Закона речь идет о рабочих днях, см. указанную статью и комментарий к ней). Расчет должен быть составлен за период с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

В ч. 8 комментируемой статьи установлено, что уплата страховых взносов, исчисленных на основании указанных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, должна быть произведена не позднее 15 календарных дней со дня подачи соответствующего расчета.

Положения 6-8 комментируемой статьи во многом в точности воспроизводят правила п. 8 ст. 244 гл. 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), которыми предусматривалось следующее:

в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно;

в случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно;

уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

Как говорилось в комментарии к ст. 14 Закона, в отношении уплаты индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа в минимальном размере соответствующее регулирование ранее предусматривалось в п. 5 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утв. постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582: в случае если страхователь начинает осуществлять деятельность в установленном порядке в текущем календарном году или прекращает деятельность до 31 декабря текущего года, фиксированный платеж, подлежащий уплате в этом году, уплачивается за фактический период деятельности (за неполный месяц - в размере, пропорциональном количеству оставшихся календарных дней этого месяца после даты начала деятельности или количеству календарных дней до даты прекращения деятельности).