Дебет 68/“Расчеты по НДС“ — Кредит 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Гамма» — 6941 руб. — предъявлен к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты фирмой «Гамма“ услуг заказчика;
Дебет 68/“Расчеты по НДС“ — Кредит 76/“Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с Ивановым“ — 3432 руб. — предъявлен к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты Ивановым услуг заказчика;
Дебет 08/“Строительство объектов основных средств“ — Кредит 19/“НДС по подрядным работам (услугам) по строительству жилого дома“ — 215 000 руб. — НДС по подрядным работам (услугам) включен в состав затрат по строительству жилого дома;
Дебет 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Альфа“ — Кредит 08/“Строительство объектов основных средств» — 472 500 руб. (1 575 000 : 1000 x 300), в том числе НДС — 69 534 руб. (231 780 : 1000 x 300) — передано фирме «Альфа“ жилье (300 кв. м);
Дебет 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Гамма“ — Кредит 08/“Строительство объектов основных средств» — 551 250 руб. (1 575 000 : 1000 x 350), в том числе НДС — 81 123 руб. (231 780 : 1000 x 350) — передано фирме «Гамма“ жилье (350 кв. м);
Дебет 76/“Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с Ивановым“ — Кредит 08/“Строительство объектов основных средств“ — 236 250 руб. (1 575 000 : 1000 x 150), в том числе НДС — 34 767 руб. (231 780 : 1000 x 150) — передано Иванову жилье (150 кв. м);
Дебет 76/“Расчеты с городской администрацией по инвестиционному контракту“ — Кредит 08/“Строительство объектов основных средств» — 315 000 руб. (1 575 000 : 1000 x 200), в том числе НДС — 46 356 руб. (231 780 : 1000 x 200) — передано городу жилье (200 кв. м);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы“ — Кредит 76/“Расчеты с городской администрацией по инвестиционному контракту“ — 315 000 руб. — расходы по безвозмездной передаче жилья городу отнесены на собственные источники (в целях налогообложения прибыли не учитываются согласно п. 16 ст. 270 НК РФ);
Дебет 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Альфа» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 367 500 руб. (840 000 — 472 500) — получена экономия по договору с фирмой «Альфа“;
Дебет 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Гамма» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 358 750 руб. (910 000 — 551 250) — получена экономия по договору с фирмой «Гамма“;
Дебет 76/“Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с Ивановым» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 213 750 руб. (450 000 — 236 250) — получена экономия по договору с Ивановым;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы“ — Кредит 68/“Расчеты по НДС» — 143 390 руб. ( (367 500 + 358 750 + 213 750) руб. x 18/118) — начислен НДС с суммы экономии;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы“ — Кредит 68/“Расчеты по налогу на прибыль» — 191 186 руб. ( (940 000 — 143 390) руб. x 24%) — начислен налог на прибыль с суммы экономии от реализации инвестиционного проекта (как составляющая налога на прибыль, исчисленного в целом по организации за отчетный/налоговый период).
Бухгалтерские проводки в учете инвестора — фирмы «Альфа“:
Дебет 76/“Расчеты с заказчиком-застройщиком по договору долевого участия в строительстве жилого дома» — Кредит 51 «Расчетный счет» — 840 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату инвестиционного взноса;
Дебет 41 «Товары“ — Кредит 76/“Расчеты с заказчиком-застройщиком по договору долевого участия в строительстве жилого дома» — 770 466 руб. (840 000 — 69 534) — принято к учету жилье, предназначенное для продажи (по акту от заказчика-застройщика);
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям“ — Кредит 76/“Расчеты с заказчиком-застройщиком по договору долевого участия в строительстве жилого дома“ — 69 534 руб. — отражен НДС по жилью;
Дебет 68/“Расчеты по НДС» — Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 69 534 руб. — НДС по жилью предъявлен к вычету из бюджета (организация заявила отказ от льготы, предусмотренной пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Бухгалтерские проводки в учете фирмы «Гамма» отражаются в аналогичном порядке.
Вариант 2. Бремя безвозмездной передачи части квартир городу заказчик перекладывает на инвесторов, мотивируя свою правоту так: в договорах долевого участия четко оговорено, что в основе их заключения лежит инвестиционный контракт с городом, согласно которому надлежит передать городу часть жилья, построенного за счет инвесторов. По мнению автора, в этом случае принятое заказчиком-застройщиком решение нелишне отразить в учетной политике организации. Кроме того, в конце строительства, когда будет определена сумма фактических затрат по строительству жилого дома и можно будет рассчитать размер финансирования каждым инвестором квартир, передаваемых городу (в доле, на него приходящейся), заказчику-застройщику целесообразно направить инвесторам письменное уведомление, указав в нем сумму денежных средств, перечисленных дольщиками по договору долевого участия, которая будет направлена на финансирование доли города.
Бухгалтерские проводки в учете заказчика-застройщика.
При этом варианте вместо бухгалтерской проводки
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы“ — Кредит 76/“Расчеты с городской администрацией по инвестиционному контракту“ — 315 000 руб. — расходы по безвозмездной передаче жилья городу отнесены на собственные источники
должны быть выполнены проводки:
Дебет 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Альфа“ — Кредит 76/“Расчеты с городской администрацией по инвестиционному контракту» — 118 125 руб. (315 000 : 800 x 300) — расходы по безвозмездной передаче жилья городу отнесены на фирму «Альфа“ в доле, приходящейся на нее;
Дебет 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Гамма“ — Кредит 76/“Расчеты с городской администрацией по инвестиционному контракту» — 137 812,5 руб. (315 000 : 800 x 350) — расходы по безвозмездной передаче жилья городу отнесены на фирму «Гамма“ в доле, приходящейся на нее;
Дебет 76/“Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с Ивановым“ — Кредит 76/“Расчеты с городской администрацией по инвестиционному контракту“ — 59 062,5 руб. (315 000 : 800 x 150) — расходы по безвозмездной передаче жилья городу отнесены на Иванова в доле, приходящейся на него.
Соответственно суммы полученной экономии от реализации инвестиционного проекта будут меньше, что, в свою очередь, влечет снижение налоговой нагрузки заказчика-застройщика.
Дебет 76/»Расчеты по долевому участию в строительстве жилого дома с фирмой «Альфа» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 249 375 руб. (840 000 — 472 500 — 118 125) — получена экономия по договору с фирмой «Альфа“;